La méthode de l'audit comptable et financier - Exercices corriges

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Réalisé par:
Supervisé par


Chafik Mohamed M.
mssassi Saïd
Charaf Karim
Laghidi Mohammed Amine
Mouaniss Abderrahim
Slaoui Azzeddine










Année universitaire 2001-2002












Plan



. Introduction

Chapitre I:

I- Historique
II- Définition et typologie

Chapitre II:

I- Les phases de l'audit
II- Les techniques de l'audit


1- Les techniques d'évaluation du contrôle interne
2- L'observation physique
3- La confirmation par des tiers
4- Les sondages
5- La revue analytique
6- Lettre d'affirmation


. Conclusion




















Introduction


Cette exposée d'aujourd'hui, a trait aux techniques de l'audit, il
vient comme suit logique du précédent exposé qui a mis l'accent sur le fait
que le contrôle demeure une notion omniprésente lors des phases de l'audit.



Chapitre I :


I- Historique


Bien qu'introduit dans le domaine du management par les anglo-saxons
audit qui vient du latin « audire » ( écouter), correspond à une pratique
très ancienne, qui remonte aux sumériens, aux égyptiens, aux phéniciens,
aux grecs et aux romains elle fut également connue en terre d'islam sous
l'aspect des « mouhtasib », ces fonctionnaires de l'Etat chargés du
contrôle, à un moment ou en Europe, des familles et personnalités
marquantes jouèrent un rôle fort important dans la mise en place des
structures de base de cette pratique, tels charl magne qui créa le premier
système d'information de gestion des domaines analytiques d'exploitation
développé, suit des frères lucas pacidi-auteures du premier « traité de
comptabilité à partie double ».


Cependant, il faut attendre l'avènement du 19éme siècle pour que le
monde voit la naissance en anglettere, d'un nouveau métier qu'est
l'évaluation des systèmes de gestion des entreprises, et qui continue
d'employer l'audit tel qu'on le connaît aujourd'hui.


les chamboulement de valeurs politiques, économiques et socio-culturels
joua le rôle de catalyseur pour le développement de l'audit.









Chapitre II :

Les phases de l'audit





La méthode de l'audit comptable et financier


Les différentes phases de la mission d'audit


Une mission d'audit légal est répartie sur plusieurs mois et ce avant
et après la date de clôture de l'exercice par exemple en France le mandat
de commissariat aux comptes est confié à un même auditeur pendant plusieurs
années afin de réaliser une répartition des travaux sur plusieurs exercices



Les différentes phases de la mission de l'audit annuel


1) Prise de connaissance
2) Intervention intérimaire
3) Evaluation du contrôle interne
4) Préparation des divers travaux de contrôle
5) Contrôle de l'inventaire physique
6) Intervention finale visant l'examen des comptes annuels
7) Revue des événements postérieurs à la clôture et émission du rapport
d'audit

1) Prise de connaissance

Afin de répartir la mission d'audit dans le temps, l'auditeur est amené à
faire une prise de connaissance de tous ce qui est en rapport avec le
travail qu'il va établir au sein de la société


2) Intervention intérimaire

C'est à dire réaliser en dehors période d'arrêt comptable, en fin
d'opérer un diagnostic sur la qualité du contrôle interne existant au sein
de l'entreprise, tout cela dans le but de préparer les travaux finaux

3) Evaluation du contrôle interne
L'auditeur se charge de contrôler l'information fournie par l'entreprise
qui est la résultante de l'enregistrement correct et exhaustif d'une
multitude d'opération en reposant sur une approche élective
4) Préparation des divers travaux de contrôle des comptes


Autres que l'évaluation du contrôle interne, d'autres travaux sont menés
avant la date de clôture des comptes
Il s'agit tout d'abord de L'identification des faits majeures de l'exercice
et des opérations de nature exceptionnelle. La manière dont l'entreprise
envisage d'en opérer la traduction comptable
Ainsi, que de d'autres travaux préparatoires, nécessaires pour le contrôle
des comptes doivent être réalises tels que :
Préparation des demandes de confirmation auprès des tiers
Revue critique des procédures prévues pour l'inventaire physique de fin
d'exercice


5) Contrôle de l'inventaire physique

L'auditeur est amené à vérifier que les procédures d'inventaire
physique, les instructions données par la société à ses collaborateurs pour
procéder à l'organisation matérielle des comptages et aux comptages
proprement dits, sont satisfaisantes et correctement appliquées et ce par
le biais du sondage que l'auditeur vérifie que l'auditeur vérifie la
qualité de comptage réalisé part l'entreprise


6) Intervention finale visant l'examen des comptes annuels :


Compte tenu des conclusions sur le contrôle interne, l'examen préalable de
certaines opérations de nature exceptionnelle de l'exercice et de ses
observations relevées au cours de l'inventaire physique, l'auditeur est en
mesure de procéder au contrôle des comptes annuels sur lesquels porte son
rapport de certification en définissant avec précision un programme de
travail adapté :
Cet examen a pour objectif de vérifier que ceux ci :
Sont cohérents au secteur d'activité et au contexte économique
Concordent avec les données de la comptabilité
Conforme aux principes comptables et la réglementation en vigueur
Reflète les événements postérieurs à la date de clôture

7) Revue des événements postérieurs à la clôture et émission du
rapport 'audit :


Des événements peuvent se produire entre la date de fin de travaux
d'audit et la date d'émission du rapport de l'auditeur, tels que : le dépôt
du bilan d'un client dont l'entreprise tient une créance importante,
dégradation soudaine de la situation financière de la société mettant en
cause la continuité de l'exploitation, etc....
Tenant compte de cela, l'auditeur veille à prendre connaissance de
tout événement qui pourrait remettre en cause les comptes annuels ou
l'opinion qu'il s'apprêtait à donner sur ceux-ci, et ce par le biais
d'entretien avec la DG, examen de l'activité de l'exercice suivant,
etc.....
Les techniques de l'audit.

La réalisation proprement dite de l'audit s'effectue par la mise en
action de différentes techniques qui trouvent à s'appliquer soit lors de
certaines phases de l'audit (exemple : techniques d'évaluation du contrôle
interne mises en oeuvre pendant l'intervention intérimaire), soit à
certains postes particuliers du bilan (exemple : demande de confirmation de
soldes auprès de tiers.


1. LES TECHNIQUES D'EVALUATION DU CONTROLE INTERNE

L'évaluation du contrôle interne permet à l'auditeur de déterminer
dans quelles mesures il pourra s'appuyer sur l'efficacité des procédures
existantes, limiter ainsi le nombre de transactions, documents pièces,
écritures à analyser et orienter ses travaux vers l'appréciation des
risques majeurs. Elle est également le seul moyen de s'assurer du
traitement correct des opérations répétitives, telles que les facturations
et leurs encaissements et, les achats et leurs paiements, ou
l'établissement des feuilles de paie.
Dans l'esprit cette démarche a vocation à s'appliquer à tous les
cycles, et ce, quelle que soit l'activité de l'entreprise.


1.1 La démarche générale


1. Description du cycle considéré


L'examen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectuée
à la fois par la consultation des manuels de procédures internes à
l'entreprise (s'il en existe) et par des entretiens avec chaque membre du
personnel de l'entreprise ayant un rôle à jouer dans le déroulement du
cycle concerne.
Le but est de connaître la réalité concrète des circuits d'informations et
des données depuis l'existence d'une transaction avec un tiers jusqu' à sa
saisie comptable sa restitution dans les comptes Les entretiens pourront
concerner tous les niveaux hiérarchiques .Les documents de l'entreprise
utilises par les différents intervenants seront examines. Des
questionnaires type d'examen permettant de guider les entretiens sont
établis et adaptes à l'entreprise.
A partir de ces travaux l'auditeur est à même de réaliser une description
précise et pratique des procédures relatives au cycle examiné.


1.1.2 Analyse des forces et des faiblesses

passée cette première étape de ,parfois longue ,de prise de
connaissance et de description de la procédure , l'auditeur procède à une
évaluation de celle-ci en soulignant les faiblesse rencontrées et , en sens
inverse ,les points forts théoriques ,tels qu'ils résultent de la
description .L'auditeur s'assure de la réalité de ces points forts au
travers de tests réalises par sondages ,ils peuvent être de plusieurs types
.
Test de cheminement :


Ce type de test consiste en la vérification du correct cheminement
des documents comptables et financiers, et du respect des procédures,
quelle que soit l'étape concernée .Tout au long de ce test, l'auditeur doit
penser à vérifier la cohérence des dates, la matérialisation des
autorisations accordées et la correcte séparation des taches.


Test du cutoff :


Ce test permet de vérifier que le principe de séparation des exercices
est respecté .En sélectionnant des sorties de stock, suite à des ventes,
l'auditeur pourra vérifier que les marchandises ont bien été expédies, en
remontant aux bons des transporteurs, p