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Comptabilité IV I partie :
Chapitre I : les stocks et encours de production :
rappel :
les comptes annuels sont constitués du bilan, compte de résultat et annexe
bilan=patrimoine
compte de résultat=performance
annexe=justification(comment on évalue les stocks) Comptabilisation d'un stock : 1/1/N bilan actif
imo 1000 000
stocks 500 000
créances 500 000
total 2000 000 passif
cp 1200 000
dettes 800 000
total 2000 000 31/12/N bilan actif
imo 1000 000
stocks 900 000
créances 500 000
total 2000 000 passif
cp 1200 000
résultat 400 000
dettes 800 000
total 2400 000 les stocks ont une incidence sur le résultat ils peuvent le gonfler ou le
diminuer bilan
passif
résultat 15000 CR
achat 10 000
vente 25 000
r=15 000 si le stocks à la cloture est de 5000 (inventaire physique)
bilan
actif
stock 5000 passif
résultat 20000 CR
achat 10 000
variation de stock -5000
vente 25000
R=20 000 bilan
passif
résultat 60000 CR
charges 40 000
vente pf 100 000
R=60 000 si le stock pf est de 10 000
bilan
actif
stock 10000 passif
résultat 70000 CR
charges 40 000
vente pf 100 000
stock fini non vendu 10 000
R=70 000
Section 1 : définition et éléments constitutif des stocks : I)définition et comptabilisation des stocks :
A)définition des stocks : les stocks sont définis par le règlement CRC 2004-06 applicable depuis
janvier 2005
un stock est un actif,pour etre actif il doit respecter un certains nombres
de conditions :
-il doit etre identifiable
-il doit etre porteur d'avantages économiques futurs
-il doit etre controlé par l'entreprise son couts doit etre évalué avecune
fiabilité suffisante
-il doit servir (etre vendu dans le cours normal de l'activité )
-doit etre dans le processus de production de l'entreprise Exemple 1 : un commerçant possède un stock de marchandises qu'il a acheté et lui
appartient , elle va etre vendu
elle sera comptabilisé en stock Exemple 2 : un garage utilise des véhicules de démonstration
si elle les vends c'est en stock si elle les utlilise juste pour la démo
c'est en immobilisation B) distibction entre stocks et encours de production : 1) les stocks proprement dit :
-les marchandises
-les approvisionnelent :
*les MP
*autre approvisionnement
-les produits :
*Produits finis
*les Produits intermédiaires
-encours de production , bien ou service
encours de formation pendant un processus de production , on distingue les
produits encours et prestation de service
2) éléments constitutifs des stocks :
A) Principe général de la comptabilisation : tous les stocks sont portés à l'actif du bilan , les comptabilisations des
variations de stock permet de respecter la règle de séparation des
exercices ce qui permet de réaliser la sépararyion des exercices ce sont les stocks
c'est le transfert d'un produit ou d'une charge d'un exercice sur l'autre
au niveau comptable on utilise la classe 3
pour les variations de stock on utilise 603 et 713 Exemple 1 : soit une entreprise commercial son exercice comptable=année civile
les opérations suivantes ont été comptabilisés :
ventes 200 000
achats 120 000
stock au 31/12/N-1 15 000
stock au 31/12/N 22 000
livraison au 30/12/N 5000>>facture reçue le 3/1/N+1 31/12/N 607 achat de M/S 5000
44586 TVA facture non parvenue 980
4081 fournisseur facture non parvenue 5980 512 200 000
707 ventes de M/S 200 000 607 achat M/S 120 000
512 120 000 6037 15 000
37 15 000
annulation stock M/S 37 22 000
6037 22 000
Comptabilisation stcok M/S nouveau CR achat 125 000 ventes 200 000
variation -7000
achat consommés 118 000
Exemple 2 : soit une entreprise qui fabrique des PF ventes 1000 000
achat MP : 300 000
achat Mconso : 25 000 stock 31/12/N-1 stock 31/12/N
PF 100 000 10 000(facturé)+95 000
MP 20 000 25 000
MC 3 000 2 500 31/12/N 6031 20 000
6032 3 000
31 20 000
32 3 000
annulation stock MP et MC 31 25 000
32 2 500
6021 25 000
6032 2 500
comptabilisation stock nouveau MP et MC 7135 100 000
35 100 000
annulation stock PF 35 95 000
7135 95 000
comptabilisation nouveau stock PF CR achatMP 300 000 ventes 1000 000(dont 10 000)
variation -5000(20 000-25000) production stocké -5000(95000-
100000)
achatMC 25 000
variation +500 (3000-2500)
B)date de comptabilisation des stocks : en principe la date de comptabilisation intervient au transfert de contrôle
à la date à laquelle l'essentiel des risques et avantages afférant au bien
sont transféré , ce transfert intervient au moment de transfert de
propriété voir ce qui est précisé dans les contrats Exemple : soit un grossite en thé , il a une facture d'achat de 200 000E il passe
commande au cour du mois de décembre pour 75 000E, le 31/12 le thé se
trouve dans un container à Rotterdam , le contrat de vente stipule le
transfert de propriété est fait au moment du changement au départs de
l'usine quel sont les écritures d'inventaire à comptabiliser ,la facture
arrive en janvier N+1 il fait parti du stock les 75 000;e vont à l'actif si le stock de N-1 =10 000
31/12/N 5000 6037 10 000
37 10 000
annulation 37 80 000
6037 80 000
comptabilisations il faut comptabiliser les 75 000 en stock et achat 607 75 000
4081 75 000 3) distinction entre stock et immobilisation corporel :
les critères qui permettent de distinguer les immobilisations d'un stock
sont les suivants :
-nature de l'éléments, une immobilisation est un actif qui est déstiné à
etre utilisé par l'entreprise et sa production ou qui est déstiné à etre
loué à un tiers à l'inverse un stock est déstiné à etre vendu dans le cours
normal de l'activité ou est déstiné à etre consommé dans le processus de
production
-durée d'utilisation de l'éléments , une immobilisation est un actif qui
doit servir de façon durable à l'activité de l'entreprise à l'inverse un
stock doit etre consommé rapidement et éventuellement au premier usage
conséquence pratique , les matières de démonstration et d'essaie , à priori
ce sont des éléments qui font partis du stock car revendu avant une période
de un an , dans la mesure ou la durée de location dépasse douze mois ils
entre dans l'actif immobilisé
pièce de rechange , il existe trois catégories de pièces de rechanges ,
pièce de rechange principale (moteur sur une fomule un ) doit etre
immobilisée , elles ne peuvent etre amorti qu'à partir du remplacement
effectif de la pièce
les pièces de sécurité , ells sont immobilisées et peuvent etre amortient
dès leurs acquisition , dans la mesure ou ce sont des pièces de sécurité il
faut qu'elles sont disponible immédiatement pendant l'utilisation de
l'imobilisation (réacteur d'avion)
les autres pièces de rechange elles font parties du stock consommé au
premier usage section 2) les règles d'évaluation des stock et encours : il faut distinguer plusieurs moment :
le cout d'entrée dans le patrimoine
valeur d'inventaire et la valeur au bilan I) le cout d'entrée dans le patrimoine : A)principe général :
les stock et les encours sont enregistré :
-à leurs couts d'acquisition pour les biens acquis à titre onéreux
-à leurs couts de production pour les biens produits par l'entreprise sont évalués au cout d'acquisition les MP , les M/SES et les autres
approvisionnement
prix d'achat + les frais accessoires d'achat les produits finis ou encours de production qui sont évalués à leurs couts
de production , le cout d'acquisition des matières consommées + les charges
directes et indirectes de production il convient de distinguer entre les éléments identifiables et les éléments
interchangeable
s'agissant des éléments identifiables , ils sont évalués à leurs couts
réels d'entrée
une entreprise achète et revend des citernes au moment de l'inventaure
cette entreprise a en stock cinq citernes , elles sont évaluées à leurs
couts d'acquisition
lorsque les éléments sont interchangeable , l'entreprise n'est pas capable
de déterminer le cout d'acquisition de chacun des éléments il existe deux
méthode admisent en compta et fisca
méthode du fifo (peps) ou CMUP calculé sur la durée moyenne du stockage Application : soit une entreprise dont les mouvement de stock sont les suivants : 1er janvier on a un stock initial de 100 unités
le prix unitaire est de 10
le 2 avril on a des ventes de 20 unités
le 3 aout on a une vente de 10 unité
le 4 septembre de 100 unités pour une valeur de 15 achat
le 5 octobre on a une vente de 110
le 7 octobre on a une vente de 30
le 6 novelbre on a un achat de 200 pour 20
10 décembre vente de 130 calcul de la valeur du stock à la cloture
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