chapitre i : objectifs de l'audit et sources de ... - Révision Fac

Université CARTHAGE IHEC INSTITUT DES HAUTES ETUDES COMMERCIALES Année universitaire : 2011-2012 3ème année LICENCE Cours d'AUDIT Enseignant : Lassâad EL JAZIRI CHAPITRE I : OBJECTIFS DE L'AUDIT ET SOURCES DE NORMALISATION 7 Section 1 : Définition et fondement de l'audit 7
1.1/ Définition de l'audit 7
1.2/ l'hypothèse sous-jacente de vérifiabilité de l'information
comptable et financière 7
1.3/ Les fondements de l'audit 8
1.3.1. Les caractéristiques qualitatives de l'information comptable 8
1.3.2. L'existence de conflits d'intérêt entre les utilisateurs de
l'information 9
1.3.3. L'éloignement des utilisateurs des sources d'informations 9
1.4/ les avantages de l'audit 9 Section 2 : Source de Normalisation de l'échelle internationale 9
2.1/ La nouvelle organisation de l'IFAC 10
2.2/ La refonte des normes 13 Section 3 : Sources de normalisation à l'échelle nationale 15 CHAPITRE II : LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L'APPROCHE PAR LES RISQUES 17 Section 1 : Fondement de l'approche par les risques 17
1.1/ Le risque de mission (ou d'audit) 17
Le risque de mission peut donc être formulé comme suit : RA = (RI *
RNC) * RND 18
1.2/ Les assertions d'audit 19
(a) Assertions au sujet des catégories des transactions et d'événements
pour la période auditée: 20
(b) Les assertions au sujet des comptes en fin de période : 20
(c) Assertions au sujet de présentation et de divulgation
d'informations : 20 Section 2 : Composantes du risque d'audit 21
2.1/ Le Risque inhérent 21
2.1.1. Définition et facteurs de risques inhérents 21
2.1.2. Evaluation du risque inhérent 22
2.2. Le risque lié au contrôle 22
2.2.1. Les contrôles de prévention 22
2.2.2. Les contrôles de détection 23
2.2. 3. Notion de contrôle pertinent et approprié 24
2.3/ Le risque de non détection 25
2.3.1. Les causes propres à l'auditeur 25
2.3.2. Les causes imputables aux tiers 25
2.3.3. Les causes liées aux domaines non clôturés 25
2.3.4. Evaluation du risque de non détection 25 Section 3 : le seuil de signification 26
3.1. Nécessité de fixer un seuil de signification 26
3.1.1. Utilité du seuil de signification pour les utilisateurs des
états financiers 26
3.1.2. Utilité du seuil de signification pour l'auditeur 26
3.2/ Détermination du seuil de signification global 27
3.2.1. Bases de détermination du seuil de signification global 27 Base éventuelle influencée par le choix des méthodes comptables 30
Actif 30 Produits 30
3.2.2. Moment de détermination du seuil de signification global 31
3.3/ Détermination du seuil de signification au niveau des postes des
états financiers: l'erreur tolérable 32
3.3.1. Définition de l'erreur tolérable 32
3.3.2. Modalités de détermination de l'erreur tolérable 32
3.3.1. Allocation du seuil de signification en fonction du risque
d'audit 33 CHAPITRE III : LA PLANIFICATION DES TRAVAUX D'AUDIT 34 Section 1 : Prise de connaissance de l'entreprise et de son environnement
34
1.1. Objectifs et étendue de la prise de connaissance 34
1.2/ Procédés de prise de connaissance 35
1.2.1. Réalisation d'entretiens et prises de renseignements auprès des
personnes informées 35
2.2/ Réalisation de procédés analytiques 37
2.2.1. Objectifs des procédés analytiques 37
2.2.2. Définition et étapes de réalisation de l'examen analytique
global 37
2.2.3. Certains procédés analytiques 39
2.3/ Observation et inspection 41
2.3.1 Discussion entre les membres de l'équipe de mission 41
2.4./ Nature de l'entreprise ( y compris ses conventions comptables) 43
2.4.1. Prise de connaissance de la nature de l'entreprise 43
2.4.2.Prise de connaissance des objectifs et stratégies et des risques
d'affaires de l'entreprise 43
2.4.2/ Mesure et revue de la performance financière de l'entreprise 46 Section 3 : Compréhension du contrôle interne 47
3.1/ Compréhension de l'environnement de contrôle 47
3.1.1.Communication et maintien de l'intégrité et de valeurs éthiques
47
3.1.2.Engagement à l'égard de la compétence. 47
3.1.3.Participation des responsables de la gouvernance. 48
3.1.4.Philosophie et style de gestion appliqués par la direction. 48
3.1.5.Structure organisationnelle. 48
3.1.6.Attribution des pouvoirs et des responsabilités. 48
3.1.7.Politiques et pratiques de gestion des ressources humaines. 49
3.2/Le processus d'appréciation des risques de l'entreprise 49
3.2.1.Présentation du processus d'appréciation des risques ou ERM
(Entreprise Risk Management) 49
3.2.2.L'approche de l'auditeur 50
3.3/ Le système d'information et les business processus connexes liés à
l'information financière et à la communication 50
3.3.1.Définition du système d'information lié à l'information
financière et à la communication 50
3.3.2.Obtention par l'auditeur d'une compréhension du système
d'information lié à l'information financière et à la communication 51
3.3.3.Obtention par l'auditeur d'une compréhension du processus
d'arrêté des états financiers 51
3.4/ Les activités de contrôle 52
3.4.1.Définition des activités de contrôle 52
3.4.2.Compréhension et évaluation par l'auditeur des activités de
contrôle 53
3.5/ La surveillance des contrôles 53
3.5.1.Nécessité de mise en place d'une surveillance des contrôles par
l'entreprise 53
3.5.2.Compréhension et évaluation par l'auditeur de procédures de
surveillance 54 Section 4 : Appréciation des risques d'inexactitudes significatives 54
4.1/ Règles de base pour l'évaluation du risque d'inexactitudes
significatives (ou risque d'entreprise) 55
4.1.1.Classification des sources d'information relatives aux process
55
4.1.2.Principes directeurs pour l'appréciation du risque 55
4.2/ Evaluation des risques 58
4.2.1.Elaboration de la matrice des risques des business process 58
4.2.2.Evaluation des risques d'inexactitudes significatives 58
4.3/ La révision de l'évaluation des risques 60
4.4/ Communication avec les responsables de la gouvernance ou la
direction 60
4.5/ Documentation 61 Section 5 : Détermination du seuil de signification et de l'erreur
tolérable 62 Section 6 : Prise en considération du risque et planification de la
mission 63
6.1/ Considérations générales de la planification 63
6.1.1. La nécessité de planifier 63
6.1.2. Timing de la planification 64
6.1.3. Etablir un lien direct entre l'appréciation des risques et la
stratégie d'audit (ou mesures spécifiques): 64
6.1.4. Nécessité de planifier la nature, le calendrier et l'étendue des
activités de direction 65
6.1.5. Discussion de la planification avec les personnes chargées de la
gouvernance 65
6.2/ L'élaboration de la stratégie globale d'audit 65
6.3/ L'élaboration du plan d'audit 66
6.4/ Documentation de la planification 67 CHAPITRE IV : LA MISE EN ?UVRE DU PLAN D'AUDIT ET COLLECTE DES ELEMENTS
PROBANTS 68 Section 1 : Notion d'éléments probants 68
1.1/ Définition des éléments probants 68
1.1.1.Eléments probants suffisants 69
1.1.2.Eléments probants adéquats 69
1.1.3.La nécessité de concevoir une combinaison adéquate d'éléments
probants 69
1.1.4.Nature des éléments probants 70
1.1.5.Coût d'obtention des éléments probants 70
1.2/ Classification et fiabilité des éléments probants 71
1.2.1.Classification des éléments probants 71
1.2.2.Fiabilité des éléments probants 71
1.3/ Objectifs d'obtention des éléments probants 72
1.3.1.Appréciation des risques 72
1.3.2.Appréciation de l'efficacité des contrôles 72
1.3.3.Détection des inexactitudes significatives 73 Section 2 : Nature des procédés d'obtention des éléments probants 73
2.1/ Inspection de comptes ou de documents 73
2.2/ Inspection d'actifs 74
2.3/ L'observation 74
2.4/ Demandes internes de renseignement 75
2.5/ Demandes de confirmation 76
2.5.1.Définition 76
2.5.2.Relation entre le niveau du risque combiné et l'utilisation des
confirmations 76
2.5.3.Formes de confirmation 77
2.5.4.Reprises des calculs 78
2.5.5.Reprises des contrôles 78
2.5.6.Procédés analytiques 78 Section 3 : Collecte des éléments probants sur le fonctionnement du
contrôle interne 78
3.1/ Nature des procédés de collecte des éléments probants sur le
contrôle interne 79
3.1.1.L'observation d'une séquence de l'opération clé ou de la
catégorie d'opération clé (déclenchement, autorisation, etc.). 79
3.1.2.L'inspection de la documentation pertinente. 80
3.1.3.Les tests de cheminement. 80
3.1.4.Les tests de détail (un ensemble d'opérations choisi notamment
par échantillonnage) 80
3.2/ Calendrier d'application des tests des contrôles 80
3.3/ Etendue d'application des tests de contrôles 81
3.4/ Evaluation de l'évidence sur le fonctionnement effectif des
contrôles internes 81 Section 4 : Collecte des éléments probants sur les soldes des comptes 82
4.1/ Révision de l'appréciation des risques 82
4.2/ Détermination de l'erreur tolérable