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L'essentiel

sur le rôle et l'intérêt
de l'inventaire


o L'inventaire


Pendant l'année, les opérations courantes sont régulièrement
analysées et les pièces comptables classées, puis enregistrées. La
balance tenant compte de ces écritures est une balance avant
inventaire.

Après la clôture de l'exercice, l'entreprise doit fournir ses
comptes annuels à l'administration fiscale dans un délai de trois
mois. Pour déterminer le résultat et construire les documents de
synthèse, il faut mener à bien les travaux d'inventaire,
parallèlement à la comptabilisation des opérations courantes du
début de l'exercice suivant.

[pic]

Les travaux d'inventaire comprennent des tâches extracomptables et
des écritures :
- l'inventaire physique : recensement des éléments d'actif et de
passif de l'entreprise (stocks, immobilisations)
- les écritures d'inventaire : datées du jour de clôture de
l'exercice, elles sont saisies début N + l pour ajuster les comptes
de bilan (classes l à 5) compte tenu des valeurs d'inventaire, et
les comptes de gestion (classes 6 et 7) en affectant à l'exercice
comptable tous les produits et les charges qui le concernent et eux
seuls ;
- le contrôle de l'ensemble de la balance et les écritures de
correction nécessaires.

Les documents de synthèse sont établis à partir de la balance après
inventaire, qui récapitule l'ensemble des écritures de l'exercice
(opérations courantes et écritures d'inventaire).

o Les variations des stocks


. Écritures

| | |------ |31/12/N |------ | |
|603 | |Var. des stocks | | |
| | |(approv. et march.) | | |
| |31 | Stocks | | |
| | |de matières premières | | |
| |32 | Stocks | | Stocks au |
| | |d'autres approv. | |31/12/N-1 |
| |37 | Stocks | | |
| | |de marchandises | | |
| | |Annulation stock initial (approv.| |
| | |et march.) | |

| | |------ |d° |------ | |
|713 | |Var. stocks (en-cours, | | |
| | |produits) | | |
| |33 | En-cours| | |
| | |de prod. de biens | | |
| |34 | En-cours| | Stocks au |
| | |de prod. de services | |31/12/N-1 |
| |35 | Stocks | | |
| | |de produits | | |
| | |Annulation stock initial | |
| | |(en-cours, produits) | |
| | |------ | |------ | |
| | | | | | |
| | |------ |d° |------ | |
|31 | |Stocks de matières | | |
| | |premières | | |
|32 | |Stocks d'autres approv.| | Stocks au |
| | | | |31/12/N |
|37 | |Stocks de marchandises | | |
| |603 | Var. des stocks | |
| | |(approv. et march.) | |
| | |Création stock final | | |
| | |(approv. et march.) | | |
| | |------ |d° |------ | |
|33 | |En-cours de prod. de | | |
| | |biens | | |
|34 | |En-cours de prod. de | | Stocks au |
| | |services | |31/12/N |
|35 | |Stocks de produits | | |
| |713 | Var. des stocks | |
| | |(en-cours, produits) | |
| | |Création stock final (en-cours, | |
| | |produits) | |
| | |------ | |------ | |


. Documents de synthèse


Dans le bilan, les stocks finaux apparaissent à l'actif. Une
éventuelle dépréciation peut être inscrite dans la colonne
« Amortissements et dépréciations».

Dans le compte de résultat, la variation de stocks apparaît avec un
signe (+) ou (-), selon le solde du compte.

Quel que soit le compte de variation : des stocks utilisé (en
classe 6 ou 7)
|Variation des stocks |
|(6 ou 7) |
|Stock |Stock |
|initial |final |
|SI |SF |


Si ( du stock SI > SF ( solde débiteur
Si ( du stock SI < SF ( solde créditeur

[pic] Le signe de la variation des stocks ne veut pas dire plus
ou moins de stocks, mais plus ou moins de charges, ou plus ou moins
de produits, selon la place dans le compte de résultat.
|Extrait du compte de résultat du 01/01/N au 31/12/N |
|Charges |Produits |
|CHARGES D'EXPLOITATION | |PRODUITS D'EXPLOITATION | |
| |Achats de marchandises| | |Production vendue | |
| | | | |(biens et serv.) | |
| | Variation des stocks| | |... | |
| |Achats de mat 1ère et | | |Production stockée | |
| |autres appro. | | | | |
| | Variation des stocks| | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| |Si ( du stock : | | |Si ( du stock : | |
| |( Solde du compte 603 | | |( Solde du compte 713 | |
| |créditeur | | |créditeur | |
| |( (-) de charges | | |( (+) de produits | |
| | | | | | |
| |Si ( du stock : | | |Si ( du stock : | |
| |( Solde du compte 603 | | |( Solde du compte 713 | |
| |débiteur | | |débiteur | |
| |( (+) de charges | | |( (-) de produits | |
| | | | | | |




o Les provisions pour risque


À la clôture de l'exercice N, on comptabilise une dotation aux
provisions si une charge n'est que probable (et son montant n'est
connu qu'approximativement).

Le plan comptable prévoit dans les provisions pour risques : les
litiges, les garanties données aux clients, les amendes et
pénalités, les pertes de change...

Sur un exercice ultérieur, il faut réévaluer le risque et réajuster
la provision :
- si le risque s'est aggravé, il faut comptabiliser une dotation ;
- si le risque a diminué ou disparu, on comptabilise une reprise.

. Écritures


1) Dotation : constatation du risque, ou de son aggravation
| | |------ |31/12/N |------ | |
|6815| |Dot. aux prov. | | |
| | |d'exploitation | | |
| |151 | Prov. | | |
| | |pour risques | | |
| | |Dotation provision pour| | |
| | |risque | | |
| | |------ | |------ | |


2) Reprise : constatation de la diminution ou de la disparition du
risque
| | |------ |31/12/N |------ | |
|151 | |Prov. pour risques | | |
| |7815| Repr. | | |
| | |sur prov. d'exploit. | | |
| | |Reprise provision pour | | |
| | |risque | | |
| | |------ |d° |------ | |


[pic] Si le risque se réalise, il se transforme en certitude. Il
faut également comptabiliser une reprise de la provision.

. Documents de synthèse


Dans le bilan, les provisions apparaissent au passif, entre les
capitaux propres et les dettes (total II).

Dans le compte de résultat, les dotations et les reprises de
provisions pour risques sont regroupées avec toutes les autres
dotations.

o Les créances et dettes en monnaie étrangère


. Créance ou dette initiale


La comptabilité est tenue en euros : les créances et les dettes
libellées en unité monétaire étrangère (UME) doivent être
converties en euros au jour du contrat.

Le cours d'une monnaie peut être exprimé dans deux sens :
- si le cours donne la valeur d'une unité monétaire étrangère