Enregistrement des opérations réalisées en cours d'exercice

Introduction : La comptabilité générale est une technique d'enregistrement des
opérations réalisées par toute entreprise privé ou publique, individuelle
ou sociétaire. Cet enregistrement revêt les caractéristiques suivantes :
- Il est obligatoire, ce caractère s'explique par le fait que, la
comptabilité est le moyen le plus fiable qui permet à l'Etat de
s'assurer du montant des impôts et autres cotisations à prélever
auprès des assujettis.
- Il est organisé, du fait que la tenue d'une comptabilité régulière,
appelle l'établissement d'un certain nombre d'états et de livres, dont
chacun est strictement réservé, à présenter et à décrire une situation
donnée.
- Il est normalisé, du fait que toutes les entreprises sont tenues à
présenter leur comptabilité suivant les mêmes normes et principes.
Toutefois, le code général de normalisation comptable, a fait la
distinction entre deux models comptables :
. Un modèle comptable normal réservé aux grandes entreprises c'est-à-
dire celles dont le chiffre d'affaires TTC de l'année précédente
est supérieur à sept millions cinq cent mille dirhams (7 500 000,00
dh).
. Un modèle comptable simplifié prévu pour les petites et moyennes
entreprises c'est-à-dire, celles dont le chiffre d'affaires TTC de
l'année précédente est inférieur ou égal à sept millions cinq cent
mille dirhams (7 500 000,00 dh).
- Il est tenu en valeur et libellée en dirhams, cela veut dire que,
toute comptabilité est tenue en chiffres c'est-à-dire qu'il ne suffit
pas de donner la désignation de l'opération, mais en plus de cette
désignation, il faut mentionner sa valeur, et cette dernière doit,
obligatoirement, être libellée en dirhams.
En respectant ces principes, l'entreprise peut profiter
considérablement de la comptabilité, dans la mesure où elle peut
l'apercevoir comme un moyen de gestion très précieux. Ile faut donc
préciser le concept d'entreprise afin de pouvoir bien assimiler les
différents mécanismes de la comptabilité.
1- Définition de l'entreprise : l'entreprise est une unité ou un lieu
où se réalise la production, grâce à la mise en ?uvre d'un certain
nombre d'éléments et de moyens appelés « facteurs de production ».
la production réalisée par l'entreprise , qui peut être soit sous
forme de biens ou de services, est normalement destinée au marché
pour y être vendue contre un prix, permettant à l'entreprise de
réaliser le maximum possible de profit.
2- Classification des entreprises : cette classification repose sur
plusieurs critères, dont notamment :
- Critère de la nature d'activité exercée : dans ce cadre on
distingue entre plusieurs types d'entreprises : commerciales,
industrielles, agricoles, de prestation de services, ...etc. mais
généralement, la comptabilité générale distingue les entreprises
commerciales des entreprises industrielles ; ainsi :
. Les entreprises commerciales, sont celles dont l'activité
principale consiste en l'achat de marchandises pour les revendre
à leur état sans aucune transformation.
. Les entreprises industrielles, sont celles exerçant une activité
de transformation des matières en produits.
- Critère de volume : suivant ce critère, la comptabilité générale
distingue deux catégories d'entreprises :
. Les grandes entreprises adoptant le modèle comptable normal.
. Les petites et moyennes entreprises adoptant le modèle
simplifie.
- Critère juridique : en s'appuyant sur ce critère nous pouvons
distinguer plusieurs types d'entreprises dont notamment :
. Les entreprises publiques : entreprises appartenant à l'Etat,
c'est à dire celles dont l'intégralité du capital est détenue
par l'Etat.
. Les entreprises semi-publiques : entreprises appartenant en
partie à l'Etat et en partie aux particuliers. En d'autres
termes, ce sont des entreprises dont le capital est partagé
entre l'Etat et les particuliers.
. Les entreprises privées : entreprises appartenant à des
particuliers, c'est-à-dire celles dont l'intégralité du capital
est détenue par des particuliers.
. Entreprises individuelles : entreprises dont le capital
appartient à un seul individu.
. Entreprises sociétaires : entreprises composées de plusieurs
individus appelés « associés » dont chacun détient une fraction
du capital.
3- Environnement de l'entreprise :
Une entreprise ne peut jamais vivre seule, car elle a besoin de nouer
des relations avec d'autres agents appelés « Partenaires ». Ces relations
se traduisent, le plus souvent, par l'échange de flux :
- flux monétaires : c'est-à-dire des flux portant sur des mouvements
d'argent.
- Flux réels : lorsque les mouvements en question portent sur quelque
chose autre que l'argent.
Parmi ces partenaires, on peut citer à titre d'exemple :
- Fournisseurs : ce sont les entreprises et les individus qui offrent
à l'entreprise, les marchandises ou les matières premières dont
elle a besoin pour fonctionner. L'ensemble de ces fournisseurs
constituent le marché « amont » de l'entreprise.
- Clients : ce sont les entreprises et les individus auprès desquels,
l'entreprise écoule ses marchandises ou produits. Ils constituent,
ainsi, son marché « aval ».
- Banques : ce sont des institutions financières qui présentent leurs
concours financiers à l'entreprise, en lui accordant des crédits
adaptés aux besoins exprimés.
- Administrations : ce sont l'ensemble des institutions relevant de
l'Etat (administrations publiques) ou non (administrations
privées), fournissant à l'entreprise des services gratuits ou
quasiment gratuits.
Séquence I : Etude du bilan et du CPC
Chapitre I : Le bilan
A- Définition :
Le bilan est un état de synthèse qui met en évidence, à une date donnée
(fin d'exercice), le patrimoine de l'entreprise. Ce document se présente
sous forme d'un tableau composé de deux parties :
- Une partie à droite du bilan qui s'appelle « Passif » présente
l'ensemble des ressources financières dont dispose l'entreprise.
Ces ressources peuvent être soient des ressources propres comme :
le capital, les réserves, ...etc. soient des dettes : crédits
bancaires à court ou à long terme, crédits fournisseurs, ...etc.
- Une partie à gauche du bilan qui s'appelle « Actif », donne une
explication exhaustive de la manière avec laquelle, l'entreprise a
employé ces ressources. Il s'agit de l'ensemble des emplois
réalisés. Ces emplois peuvent être soient sous forme de biens :
bâtiments, matériels, marchandises, matières, ... etc. soient sous
forme de créances à long et à court terme : crédits clients, dépôts
en banques, ... etc.
Remarques
- Dans un bilan il faudrait toujours veiller à ce que le total des
ressources (Passif), soit égal au total des emplois (Actif).
- L'enregistrement des éléments de ressources au passif et des emplois à
l'actif doit obéir à un ordre bien précis, ainsi :
. Les ressources sont classées suivent leur délai d'exigibilité.
. Les emplois sont classées suivent leur degré de liquidité.
BILAN
|Actif |Passif |
|Emplois à faible degré de |Ressources dont le délai |
|liquidité. Ex : bâtiments, |d'exigibilité est supérieur ou égal|
|matériels, créances à plus d'un an.|à un an, Ex : capital, réserves, |
| |dettes à plus d'un an. |
|Emplois à degré de liquidité élevé.|Ressources dont le délai |
|Ex : marchandises, créances sur les|d'exigibilité est inférieur à un |
|clients, dépôts en banque, en |an, Ex : dettes envers les |
|caisse, ... |fournisseurs. |
Pour bien organiser le traitement comptable, le CGNC a mis en place un
plan comptable général, présentant l'ensemble des comptes et leurs codes
qui peuvent être utilisés par une entreprise lors de ce traitement. Ce plan
comptable est organisé comme suit :
Généralement, le plan comptable est divisé en dix classes ou masses, qui
constituent les plus grandes divisions au niveau du plan comptable. Ces
classes sont numérotées de 0 à 9. ainsi :
|Code de |Intitulé de la classe |Nature des classes |
|la | | |
|classe | | |
|1 |Comptes de financement permanent |Classes du |Classes de|
| | |bilan |la |
| | | |comptabili|
| | | |té |
| | | |générale |
|2 |Comptes de l'actif immobilisé | | |
|3 |Comptes de l'actif circulant | | |
|4 |Comptes du passif circula