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TELECOM - LILLE - 1 Département économie et gestion FINANCE ET COMPTABILITE COURS ET EXERCICES CORRIGES
Marc FOUREZ
février 2006 TABLE DES MATIERES 1. Introduction à la comptabilité générale 3 2. Pratique de la comptabilité générale 15 3. Notions de base de l'analyse financière 27 4. Analyse financière : étude des investissements 41 5. Comptabilité analytique : notions de base 49 6. Pratique de la comptabilité analytique 59 7. Corrigé des exercices
d'application.......................................69 1.Introduction à la comptabilité générale
1.1. Notion de partie double
La comptabilité générale se fixe divers objectifs dont l'importance
des uns par rapport aux autre a varié au cours du temps. De la Renaissance au début du XIX ème siècle, elle a eu pour objet
d'informer les premiers capitalistes de la situation des entreprises qu'ils
finançaient et qui étaient principalement des sociétés coloniales. Le
développement du capitalisme industriel et l'apparition des premières
faillites va donner à la comptabilité générale une nouvelle mission, la
protection des créanciers de ces entreprises. Aujourd'hui, s'ajoute un rôle
fiscal puisque la comptabilité générale est à la base des impôts sur les
bénéfices industriels et commerciaux. La comptabilité se doit donc de fournir des informations permettant de
connaître la situation des entreprises, mais aussi de l'expliquer. C'est
cette seconde fonction qui justifie la technique de la partie double. Toute
opération de transfert de biens doit donner lieu à un enregistrement à la
fois de ce qui sort de l'entreprise, dénommé "ressource", et de ce qui
entre en contre-partie, dénommé "emploi". Exemple : L'achat d'une machine d'une valeur de 50 000 E se traduit au
niveau comptable par l'enregistrement suivant : 1) Sortie de 50 000 E de la trésorerie 2) Entrée dans le patrimoine d'un bien matériel d'une valeur de 50 000
E. Ce principe du double enregistrement ne souffre aucune exception. On
notera, par ailleurs, que les enregistrements se font toujours en valeur
monétaire courante, donc en euros. 1.2. Le bilan comptable
Le bilan est un tableau qui fournit à un moment déterminé la situation
patrimoniale de l'entreprise et l'explication de cette situation. Il
comprend deux parties : - l'actif où sont indiqués tous les biens possédés par l'entreprise :
bâtiments, matériels, stocks, placements financiers et disponibilités
monétaires ; - le passif où sont portés les moyens de financement de ces biens :
apport initial des actionnaires ou associés dit "capital social", réserves
constituées par les bénéfices non distribués des années précédentes, report
à nouveau (explicité ultérieurement), bénéfices de l'année dits "résultat
d'exploitation", emprunts souscrits auprès des banques dits "dettes
financières". On peut retenir que le bilan est une photographie du patrimoine de
l'entreprise à un instant donné. | |
|BILAN LE .. / .. / .. |
|ACTIF |PASSIF |
|Batiments |Capital social |
|Matériels |Réserves |
|Stocks |Report |
|Placements financiers |Résultat d'exploitattion |
|Disponibilités |Dettes financières |
Exemple : Une dizaine de personnes s'associent pour créer une société.
Elles apportent globalement une somme de 400 000 E et obtiennent, par
ailleurs, un prêt bancaire de 200 000 E. Avec cet argent, elles achètent du
matériel pour un montant de 180 000 E.
1) Enregistrement de l'apport de 400 000 E : - entrée en caisse ou sur compte courant, c'est à dire comme
disponibilités, de 400 000 E ; la rubrique "disponibilités" passe donc de 0
à 400 000 E ; - origine de cette somme : apport des associés sous forme de capital
social ; la rubrique "capital social" passe de 0 à 400 000 E. 2) Enregistrement du prêt bancaire de 200 000 E : le même raisonnement est
utilisé, seule l'origine des fonds est différente : - entrée en caisse de 200 000 E ; la rubrique "disponibilités" passe
de 400 000 E à 600 000 E ; - origine de cette somme : prêt bancaire ; la rubrique
"dettes financières" passe de 0 à 200 000 E. 3) Achat de matériel pour 180 000 E : - la rubrique "matériel" qui enregistre le patrimoine de l'entreprise
en matériel passe donc de 0 à 180 000 E ; - le financement de cette opération est assuré par un paiement
classique de l'entreprise donc la rubrique "disponibilités" est diminuée
de 180 000 E et passe de 600 000 E à 420 000 E ; - à la différence des 2 premières opérations, ici, le financement
n'est pas assuré par une augmentation du passif (patrimoine négatif) mais
par une diminution de l'actif.
Exercice d'application n°1 : Cette nouvelle entreprise continue sa mise
en place avec les opérations suivantes : - Obtention d'un second prêt bancaire de 250 000 E ; - Achat d'un immeuble d'une valeur de 400 000 E ; - Achat de matiéres premières pour constitution de stocks d'un montant
de 120 000 E ; - Achat d'une nouvelle machine d'une valeur de 50 000 E. Enregistrer ces opérations et présenter sous forme de tableau le bilan
de l'entreprise à l'issue de ces opérations. 1.3. Les opérations d'exploitation
Les opérations décrites au bilan sont, par définition, des opérations
qui touchent le patrimoine de l'entreprise. Elles n'ont de sens économique
que si elles permettent le fonctionnement de l'entreprise : mise en route
des machines, utilisation des matières premières, utilisation de personnel,
vente ...etc... Cette exploitation va également faire l'objet d'enregistrements
comptables mais, cette fois, les rubriques composant le bilan ne vont pas
convenir. Il va falloir créer des rubriques enregistrant les consommations
de l'entreprise, appelées charges, et celles constatant une production,
appelées produits. Exemple : L'entreprise décrite dans les exemples précédents met en route sa
production. Pour cela, elle utilise une partie de ses stocks de matières
premières, soit 40 000 E, elle embauche du personnel qu'elle paie
globalement 90 000 E (on négligera les charges sociales) et vend sa
production pour 170 000 E.
1) Utilisation de 40 000 E des stocks : - il s'agit d'une consommation, donc, d'une charge de 40 000 E ; dans
les charges, la rubrique "matières premières" passe de 0 à 40 000 E
; - en contre-partie, les stocks portés à l'actif diminuent d'autant et
la rubrique "stock" passe de 120 000 E à 80 000 E.
2) Utilisation de personnel pour 90 000 E : - la rubrique "charges de personnel" passe évidemment de 0 à 90
000 E, le personnel constituant une consommation ; - ce personnel doit être payé et la rubrique "disponibilités" passera
donc de 100 000 E à 10 000 E.
3) Vente de la production pour 170 000 E : - cette opération provoque une entrée d'argent et la rubrique
"disponibilités" passe donc de 10 000 E à 180 000 E ; - le financement de l'opération est réalisé au moyen d'une vente et la
rubrique "production vendue" passe de 0 à 170 000 E.
A partir de cet exemple, on constate que l'utilisation des richesses
de l'entreprise ne consiste pas seulement à acquérir du patrimoine (actif)
et que le financement ne se fait pas seulement à partir de dettes ou
d'apport d'associés (passif), d'où l'existence d'un second tableau appelé
« compte de résultat » ou, selon son ancienne dénomination, « compte
d'exploitation », composé d'une partie "charges" et d'une partie
"produits". Alors que le bilan est une photographie du patrimoine à un
instant donné, le compte de résultat est un film de l'activité pendant une
période donnée. | |
|COMPTE DE RESULTAT DU .. / .. / .. AU .. / .. / .. |
|CHARGES |PRODUITS |
|Matières premières et fournitures |Production vendue |
|Services extérieurs |Production stockée |
|Charges de personnel | |
|Charges financières |Produits financiers |
|Dotations | |
|Impôts sur les bénéfices | | Si l'on reprend le dernier exemple, on aura donc les 2 tableaux de
synthèse suivants :
| |
|BILAN LE .. / .. / .. |
|ACTIF |PASSIF |
|Batiments |400 000 |Capital social |400 000 |
|Matériels |230 000 |Réserves |0 |
|Stocks |80 000 |Report |0 |
|Placements financiers|0 |Résultat