Ici - Exercices de révisions à revoir pour l'épreuve de droit fiscal 2006

Corrigé exercices


Partie Amortissements :

Biens non décomposés.

1 Conditions d'amortissement :

|Biens |Fiscal |Economique |Commentaires |
|Bâtiment |25 ans |40 ans |Plan dérogatoire pour respecter |
|commercial|Linéaire |Linéaire |l'amortissement minimal |
|Matériel |8 ans |8 ans |Tolérance comptable pour les PME : |
|industriel|Dégressif |Linéaire ou |alignement sur les durées d'usage |
|1 | |variable | |
|Matériel |5 ans |5 ans |Justifié par les conditions |
|industriel|Dégressif |Linéaire ou |particulières d'exploitation. |
|2 | |variable | |
|Outillage |5 ans |5 ans |Amorti sur la durée probable |
|industriel|Linéaire |Linéaire ou |d'utilisation pour un bien |
|1 |(ou |variable |d'occasion. Pas de dégressif fiscal |
| |variable) | |et variable possible si |
| | | |justification. |
|Outillage |8 ans |3 ans |Amortissements excédentaires |
|industriel|Dégressif |Linéaire ou |réintégrés. |
|2 | |variable | |
|Véhicule |4 ans |4 ans |Ecart de 20% par rapport à la durée |
|particulie|Linéaire ( |Linéaire ou |d'usage (tolérance), pas de |
|r |ou |variable |dégressif et variable possible si |
| |variable) | |justification |
|Camion |5 ans |6 ans |Amortissement sur 6 ans possible en |
| |Dégressif |Linéaire ou |fiscal (écart de 20%), mais pas |
| | |variable |d'intérêt. |
|Mobilier |10 ans |15 ans |Plan dérogatoire pour respecter |
|de bureau |Linéaire |Linéaire |l'amortissement minimal |
|Ordinateur|2 ans |2 ans |Justifié par les conditions |
| |Linéaire |Linéaire |particulières d'exploitation, mais |
| | | |pas de dégressif fiscal |
| | | |(< 3 ans) |




| 2 |Amortissement économique linéaire (unité de temps). |
| |Amortissement fiscal dégressif. |
| |Pas de différence dans la base amortissable ni dans la durée en |
| |supposant que la durée d'usage fiscale corresponde à la durée |
| |d'utilisation. |
| |Utilisation d'un plan dérogatoire (Recherche du maximum |
| |d'amortissements déductibles). |
| 3 |Amortissement économique (unités d'oeuvre). |
| |Amortissement fiscal dégressif. |
| |Pas de différence dans la base amortissable ni dans la durée, |
| |toujours en supposant une durée d'usage correspondant à la durée |
| |d'utilisation. |
| |Utilisation d'un plan dérogatoire (Recherche du maximum |
| |d'amortissements déductibles). |



|4.1 |En N et N+1, l'amortissement comptabilisé est inférieur à |
| |l'amortissement fiscal minimum (linéaire). On est en principe |
| |dans un cas d'amortissement irrégulièrement différé, sauf à |
| |passer une dotation dérogatoire. |

|4.2 |En N, l'amortissement économique est supérieur à l'amortissement |
| |dégressif. La partie excédentaire est à réintégrer (1000 E) |
| |En N+1, la différence entre amortissement fiscal et économique |
| |est traitée par une dotation dérogatoire de 550 E. |
| |En N+2, reprise dérogatoire de 550 E et réintégration extra |
| |comptable de 492. |
| |En N+3 et en N+4, dotations dérogatoires de 746 E chacune. |
| | |
| |Le plan dérogatoire sera apuré au moment de la sortie du bien. |
| |Les amortissements réintégrés seront déduits à la mise au rebut |
| |ou à la cession du bien, ou leur déduction sera étalée sur la |
| |durée restante. |

|Années|Dotations |Dotations |Dotations |Reprises |Réintégratio|
| |fiscales |économiques|dérogatoire|dérogatoire|ns |
| | | |s |s | |
|N |7 000 |8 000 | | |1 000 |
|N+1 |4 550 |4 000 |550 | | |
|N+2 |2 958 |4 000 | |550 |492 |
|N+3 |2 746 |2 000 |746 | | |
|N+4 |2 746 |2 000 |746 | | |
|Totaux|22 000 |22 000 |2 042 |550 |1 492 |



5

Base amortissable.

La valeur résiduelle est le prix de vente estimé de l'immobilisation à la
fin de la durée d'utilisation, net des coûts de sortie attendus, soit ici :
8 000 x 90% = 7 200 E.
Elle n'est prise en compte pour la détermination du montant amortissable
que lorsqu'elle est à la fois significative et mesurable. C'est le cas dans
l'exemple.

En fiscalité, cette valeur résiduelle ne doit jamais être retenue pour le
calcul du montant amortissable. De ce fait, pour une même durée
d'amortissement, les amortissements comptables peuvent se trouver
inférieurs aux amortissements fiscaux. Pour éviter de perdre le droit de
déduire des amortissements qui pourraient être considérés comme
irrégulièrement différés, des amortissements dérogatoires doivent être
constatés.

Plan d'amortissement.

|Mini pelleteuse |
|Valeur d'origine HT : |30 000 |Date d'acquisition : |25/06/N |
|Valeur résiduelle : |7 200 |Date de mise en service|01/07/N |
| | |: | |
|Base amortissable |22 800 |Durée d'utilisation : |4 ans |
|: | | | |
|Amortissement fiscal : |Dégressif |Amortissement |Linéaire |
| | |économique : | |
|Années |Amortissement fiscal |Amortissement |Amort. dérogatoires |
| | |économique | |
| | | |Dotations |Reprises |
|N |30 000 x |4 688 |22 800 x 25% |2 850 |1 838 | |
| |31,25% x 6/12 | |x 6/12 | | | |
|N+1 |25 312 x |8 437 |22 800 x 25% |5 700 |2 737 | |
| |33 ,33 % | | | | | |
|N+2 |16 874 x 50 % |8 437 |22 800 x 25% |5 700 |2 737 | |
|N+3 |8 438 x 100 % |8 438 |22 800 x 25% |5 700 |2 738 | |
|N+4 | | | |2 850 | |2 850 |
| | |30 000 | |22 800 |10 050 |2 850 |

VNC = 30 000 - 22 800 = 7 200 (Valeur résiduelle).
Les amortissements dérogatoires seront soldés en cas de sortie d'actif.

Cession et plus-value :

Données comptables (au 1/1/N+5)

775 : + 5 000 (Prix de cession HT)
675 : - 7 200 (VO - Amortissements économiques)
78725 : + 7 200 (apurement du plan dérogatoire)
PV + 5 000

Calcul fiscal :

|VO |Amortissements fiscaux |Valeur nette |
|30 000 |22 800 (Eco) + 7 200 (Dérogatoires non|0 |
| |apurés au jour de la cession) = 30 000| |
| |E | |

Prix cession : + 5 000
Valeur nette 0
Plus-value + 5 000 (Court terme)

6- Analyse des modalités d'amortissement :

A° Ordinateur d'occasion :

Base amortissable : Valeur brute.
Durée d'amortissement : 4 ans
Mode d'amortissement : Linéaire (Unité de temps)

Aucune divergence avec la fiscalité. Pas de plan dérogatoire.

B° Renault 407 :

Base amortissable : Valeur brute.
Durée d'amortissement : 5 ans.
Mode d'amortissement : Unité d'?uvre.

|Renault 407 |
|Base amortissable|28 000 E |Date |15 mars|
|: | |d'acquisition : |N |
|Durée |5 ans |Date de mise en |20 mars|
|d'utilisation : | |service : |N |
|Amortissement |Linéaire |Amortissement |Selon |
|fiscal : |sur 5 ans |économique : |km |
|Année|Amortissement |Amortissement |Amort. |
|s |fiscal |économique |dérogatoires |
| | | |Dotatio|Reprise|
| | | |ns |s |
|N |5 600 * |4 356 |10 000 km|2 333 |2023 | |
| |280/360 | | | | | |
|N+1 |28 000 / 5|5 600 |20 000 km|4 667 |933 | |
|N+2 |28 000 / 5|5 600 |30 000 km|7 000 | |1 400 |
|N+3 |28 000 / 5|5 600 |30 000 km|7 000 | |1 400 |
|N+4 |28 000 / 5|5 600 |24 000 km|5 600 | |0 |
|N+5 |5 600 * 80|1 244 | 6 000 km|1 400 | |156 |
| |/ 360 | | | | | |
| |TOTAUX |28 000| |28 000|2 956 |2 956 |

La mise en place d'un plan dérogatoire permet de comptabilise